企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采（2006）

企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范石油天然氣（以下簡稱油氣）開采活動的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。

第三條　油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務(wù)的會計處理，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

第二章　礦區(qū)權(quán)益的會計處理

第四條　礦區(qū)權(quán)益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。

礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的礦區(qū)。

探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。

第五條　為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量：

（一） 申請取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請取得支出。

（二） 購買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購買價款、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購買取得支出。

礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第六條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：

探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）

第七條　企業(yè)對于礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失：

（一） 探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

（二） 對于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試。

單個礦區(qū)取得成本較大的，應(yīng)當(dāng)以單個礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測試。

未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

第八條　企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一） 轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（二） 轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認(rèn)損益。

（三） 轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。

轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

第九條　未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。

第十條　未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計入當(dāng)期損益。

第三章　油氣勘探的會計處理

第十一條　油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。

第十二條　油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。

鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。

第十三條　鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。

確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。

確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。

第十四條　在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：

（一） 該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，還需要實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動；

（二） 進(jìn)一步的勘探活動已在實(shí)施中或已有明確計劃并即將實(shí)施。

鉆井勘探支出已費(fèi)用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，已費(fèi)用化的鉆井勘探支出不作調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。

第十五條　非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第四章　油氣開發(fā)的會計處理

第十六條　油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動。

第十七條　油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。

油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：

（一） 鉆前準(zhǔn)備支出，包括前期研究、工程地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出；

（二） 井的設(shè)備購置和建造支出，井的設(shè)備包括套管、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井；

（三） 購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出；

（四） 購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施、計量設(shè)備、儲存設(shè)施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。

第十八條　在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條處理。

第五章　油氣生產(chǎn)的會計處理

第十九條　油氣生產(chǎn)，是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、拉運(yùn)、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。

第二十條　油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費(fèi)用等。操作費(fèi)用包括油氣生產(chǎn)和礦區(qū)管理過程中發(fā)生的直接和間接費(fèi)用。

第二十一條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關(guān)的各種設(shè)施。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：

礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）

探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網(wǎng)鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開采的探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，以及在提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已建成并已投產(chǎn)后相應(yīng)增加的可采儲量。

第二十二條　地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應(yīng)站、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》處理。

第二十三條　企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。

不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

礦區(qū)廢棄，是指礦區(qū)內(nèi)的最后一口井停產(chǎn)。

第二十四條　井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

第六章　披露

第二十五條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開采活動有關(guān)的下列信息：

（一） 擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)。

（二） 當(dāng)期在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項(xiàng)支出的總額。

（三） 探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法。