財政部會計司2020年企業(yè)會計準則-收入準則實施問答

收入準則實施問答

問：已執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，是否需要對新產(chǎn)生的應收賬款或合同資產(chǎn)的預期信用損失進行追溯調(diào)整？　

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，應當根據(jù)首次執(zhí)行新收入準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準則當年年初留存收益及財務報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則時新產(chǎn)生了應收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認時點不同而新產(chǎn)生的應收賬款，或者將已完工未結(jié)算項目重分類為合同資產(chǎn)，相應的預期信用損失應當調(diào)整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

問：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計入哪個會計科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準備”科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款及相關(guān)增值稅應當使用什么會計科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用新收入準則進行會計處理時，使用“合同負債”科目，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

根據(jù)新收入準則對合同負債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

金融工具準則實施問答