財政部會計司2021年企業(yè)會計準則-租賃準則實施問答

租賃準則實施問答

問：某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金，1年期滿后，如經(jīng)雙方同意租賃期可再延長2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大。根據(jù)上述合同，企業(yè)應如何確定租賃期？

答：根據(jù)租賃準則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，同時還應包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。

按照上述租賃合同約定，租賃期開始日的第1年有強制的權(quán)利和義務，是不可撤銷期間。對于此后2年的延長期，因為承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而無需支付任何罰金且預計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大，該租賃不再可強制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長期非不可撤銷期間。因此，該租賃合同在初始確認時應將租賃期確定為1年。

問：某租賃合同變更導致租賃期縮短至1年以內(nèi)，承租人應當如何進行會計處理？是否允許改按短期租賃進行會計處理并追溯調(diào)整？

答：根據(jù)租賃準則第二十九條、第三十條并參照相關應用指南，租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益。短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。

　因此，租賃變更導致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應當調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，部分終止租賃的相關利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進行簡化處理或追溯調(diào)整。

問：某租賃合同約定，承租人租賃設備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為5年，每年的租賃付款額按照設備當年運營收入的80%計算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，承租人應當如何基于該租賃合同對租賃負債進行初始計量和后續(xù)計量？

答：根據(jù)租賃準則第十七條、第十八條、第二十四條并參照相關應用指南，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是租賃付款額的組成部分。未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益，但按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等其他準則規(guī)定應當計入相關資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照設備年運營收入的一定比例計算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額取決于設備的未來績效而不是指數(shù)或比率，因而不納入租賃負債的初始計量。在不存在其他租賃付款額的情況下，該租賃合同的租賃負債初始計量金額為0。后續(xù)計量時，承租人應將按照設備運營收入80%計算的可變租賃付款額計入A產(chǎn)品成本。

問：承租人于新冠肺炎疫情期間欠付租金，出租人應當如何進行會計處理？ 　　答：根據(jù)租賃準則第四十條，出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）的規(guī)定，對應收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。

因此，如果承租人欠付租金，但租賃合同未發(fā)生變更，出租人應繼續(xù)按原租賃合同的條款進行相關會計處理。出租人可作出會計政策選擇，對租賃應收款按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量損失準備，也可將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預期信用損失采用相應的會計處理方法。

如果承租人與出租人就租金減讓達成新的約定，并滿足《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》（財會〔2020〕10號）中關于簡化處理的條件，出租人（在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)除外）可以選擇采用簡化方法進行會計處理。