個(gè)稅改革加速

　　導(dǎo)讀

 

　　征求意見稿中分兩步走的施行時(shí)間表，無(wú)論是2019年1月1日，還是2018年10月1日，對(duì)于一部涉及每個(gè)人利益調(diào)整的稅法修訂而言，推進(jìn)進(jìn)度是很迅速的。

 

　　一審過(guò)后僅一周時(shí)間，6月29日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大官網(wǎng)上公開征求意見，意見征集時(shí)間為一個(gè)月。

 

　　個(gè)稅綜合制改革全貌得以展現(xiàn)。雖然全國(guó)人大常委會(huì)分組審議提了不少建議，但草案基本維持提交一審的內(nèi)容。包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)所得先行納入綜合征稅范圍，綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年），增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。

 

　　相較一審釋放的信息，綜合收入適用的超額累進(jìn)稅率、稅收征管制度、專項(xiàng)扣除配套措施等也得以明確。

 

　　征求意見稿還對(duì)執(zhí)行時(shí)間做出規(guī)定，修正案內(nèi)容自2019年1月1日起施行；而在2018年10月1日至2018年12月31日，工薪所得可先行適用5000元起征點(diǎn)（不進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除），經(jīng)營(yíng)所得可先行適用新稅率表。

 

　　修正案之所以呈現(xiàn)“分步施行”的特點(diǎn)，一大重要的原因在于，征求意見稿明確“專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定”。這意味著個(gè)稅法修正案通過(guò)后，專項(xiàng)附加扣除政策還需經(jīng)國(guó)務(wù)院程序通過(guò)。

 

　　低稅率級(jí)距擴(kuò)大

 

　　相較一審的改革說(shuō)明，個(gè)稅法修正案公開征求意見，個(gè)稅稅制要素全面展現(xiàn)出來(lái)。

 

　　工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)所得納入綜合征稅范圍，居民個(gè)人按納稅年度（意見稿明確納稅年度為公歷1月1日起至12月31日止）合并計(jì)算個(gè)稅；以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額；綜合所得適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

 

　　綜合所得稅率級(jí)距相應(yīng)調(diào)整，低檔稅率級(jí)距擴(kuò)大，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。因?yàn)榫C合收入按年計(jì)稅，稅率級(jí)距從原來(lái)“每月應(yīng)納稅所得額”順勢(shì)轉(zhuǎn)為“每年應(yīng)納稅所得額”。

 

　　具體而言，全年應(yīng)納稅所得額“不超過(guò)3.6萬(wàn)元的”適用稅率3%、“超過(guò)3.6萬(wàn)元至14.4萬(wàn)元的部分”稅率為10%、“超過(guò)14.4萬(wàn)元至30萬(wàn)元的部分”為20%、“超過(guò)30萬(wàn)元至42萬(wàn)元的部分”為25%、“超過(guò)42萬(wàn)至66萬(wàn)的部分”為30%、“超過(guò)66萬(wàn)至96萬(wàn)的部分”為35%、“超過(guò)96萬(wàn)的部分”為45%。

 

　　比如3%到20%低檔稅率，現(xiàn)在適用的是年應(yīng)納稅所得額“低于10.8萬(wàn)元的部分”（將按月轉(zhuǎn)換成按年），修正草案則將低檔稅率的級(jí)距擴(kuò)大到“低于30萬(wàn)元的部分”。

 

　　“取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。”6月19日，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在全國(guó)人大常委會(huì)作關(guān)于個(gè)稅法修正草案說(shuō)明時(shí)指出。

 

　　綜合計(jì)稅有多項(xiàng)好處。多位業(yè)內(nèi)專家對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，相較分類計(jì)稅，同樣作為勞動(dòng)所得，卻適用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，綜合計(jì)稅能解決稅負(fù)不均的問(wèn)題。對(duì)于月度收入波動(dòng)較大的群體，綜合按年計(jì)稅能平滑月度間稅負(fù)，減輕這類人群的整體負(fù)擔(dān)。

 

　　綜合計(jì)稅之后的征管體系，需要自行申報(bào)的情形明顯增多。包括取得綜合所得需要辦理匯算清繳、取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款等多種情形，要求納稅人依法辦理納稅申報(bào)。當(dāng)然，對(duì)于數(shù)量眾多的工薪基層，若收入來(lái)源較為單一、且無(wú)需在年度終了后辦理補(bǔ)稅或者退稅的，仍然可以繼續(xù)由單位按月代扣代繳；提供專項(xiàng)附加扣除信息的，還能在按月預(yù)繳時(shí)予以扣除。

 

　　征求意見稿還為專項(xiàng)附加扣除做了準(zhǔn)備，這要求跨部門共享涉稅信息。“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項(xiàng)附加扣除信息。”

 

　　分兩步施行，8月過(guò)會(huì)？

 

　　“這次個(gè)稅改革力度比較大，收入調(diào)節(jié)的功能比較強(qiáng)，中低收入減稅比較明顯，中高收入部分稅負(fù)會(huì)上升。提高起征點(diǎn)、低稅率級(jí)距擴(kuò)大、增加專項(xiàng)扣除，對(duì)于中低收入群體減負(fù)明顯。四項(xiàng)收入綜合納稅，對(duì)于有多種收入來(lái)源的中高收入群體征稅力度加大了”，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。

 

　　對(duì)于中低收入群體而言，都期望減稅紅利能盡快落地，征求意見稿給出了頗有誠(chéng)意的安排，“本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本修正案第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，先行適用本修正案第十七條的個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）計(jì)算繳納稅款。”

 

　　征求意見稿中分兩步走的施行時(shí)間表，無(wú)論是2019年1月1日，還是2018年10月1日，對(duì)于一部涉及每個(gè)人利益調(diào)整的稅法修訂而言，推進(jìn)進(jìn)度是很迅速的。2018年10月1日之后的年內(nèi)，雖然包括子女教育等專項(xiàng)附加扣除尚不能落地，但工薪所得可以先行享有提高標(biāo)準(zhǔn)后的基本費(fèi)用扣除（5000元/月）等紅利——加快減稅政策落地的意圖很明顯。

 

　　“法律的實(shí)施時(shí)間，要么在法律公布之日起生效，要么在公布一段時(shí)間后再生效�，F(xiàn)在個(gè)稅法修正案還在征求意見中，是否真能按這個(gè)時(shí)間進(jìn)度生效，還是個(gè)未知數(shù)。初衷是希望將此次個(gè)稅法修訂帶來(lái)的減稅紅利，讓大家盡快享受到。但這次個(gè)稅法修訂幅度較大，也需要多聽取公眾意見，進(jìn)行充分論證，這樣改革才能更好地落地”，北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。

 

　　目前個(gè)稅法修正案草案過(guò)了一審，處在為期一個(gè)月的征求意見期。若按照全國(guó)人大常委會(huì)每?jī)蓚�(gè)月一次會(huì)的正常周期來(lái)看，2018年年內(nèi)尚有8月、10月、12月三次常委會(huì)。

 

　　武漢大學(xué)法學(xué)院教授熊偉對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，這個(gè)執(zhí)行時(shí)間跟其他條款一樣，都可以在征求意見中進(jìn)行修改。2018年10月1日至2018年12月31日期間，雖草案明確不扣除附加減除費(fèi)用，但可以先行享受到起征點(diǎn)提高到5000元/月等，因?yàn)榉�律不能追溯生效，意味著要�?018年10月1日前通過(guò)個(gè)稅法修正案。

 

　　“法律如果沒有正式通過(guò)，改革內(nèi)容比如起征點(diǎn)提高到5000元/月不具有可操作性，因?yàn)椴荒芤�求納稅人按照草案內(nèi)容去執(zhí)行。要在今年10月1日前實(shí)現(xiàn)個(gè)稅法修正案的通過(guò)，意味著8月底的全國(guó)人大常委會(huì)二審就要通過(guò)”，熊偉表示。

 

　　起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題有待回應(yīng)

 

　　草案還在征求意見過(guò)程中，各種要素都有變化的可能。

 

　　21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道目前從媒體報(bào)道網(wǎng)絡(luò)評(píng)論區(qū)來(lái)看，起征點(diǎn)仍然是公眾爭(zhēng)議關(guān)注的焦點(diǎn)，提高起征點(diǎn)的呼聲不少。

 

　　這也是全國(guó)人大常委會(huì)分組審議時(shí)，被委員們反復(fù)追問(wèn)的內(nèi)容。“起征點(diǎn)到底定多少，是5000、8000還是10000？每次都爭(zhēng)論不休，各有各的道理。到底怎樣確定更科學(xué)，這方面需要很好地研究，而不是大家爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)去，最后哪一個(gè)聲音高一點(diǎn)，或者有關(guān)部門的意見覺得應(yīng)該這樣，就定下來(lái)”，全國(guó)人大常委會(huì)委員陳斯喜表示。

 

　　具體怎么定呢？陳斯喜表示，可以考慮按照所得額中位數(shù)的一定比例，來(lái)確定起征點(diǎn)和各個(gè)檔次的應(yīng)納稅額。比如月收入中位數(shù)10000元的話，以中位數(shù)50%或75%為起征點(diǎn)，超過(guò)中位數(shù)的根據(jù)不同檔次確定應(yīng)納稅額。

 

　　全國(guó)人大常委會(huì)委員朱明春指出，草案及草案說(shuō)明提供的信息不夠充分。現(xiàn)有的納稅人是怎樣分布的，1萬(wàn)以下的、1萬(wàn)到5萬(wàn)等不同收入檔次的，各有多少人、納了多少稅，按照新的免稅和免征額，有多少人減稅了，減了多少，對(duì)財(cái)政的影響是什么，對(duì)個(gè)人消費(fèi)者的影響是什么，對(duì)居民收入影響是什么等，這些非常重要的信息并不清楚。

 

　　“現(xiàn)在增加了四類綜合的以后來(lái)實(shí)行累進(jìn)制扣除的，以前只是工資一項(xiàng)免征3500，現(xiàn)在總量變大了，免征額能抵消過(guò)去的那些嗎？”朱明春提出疑問(wèn)。

 

　　除了起征點(diǎn)，勞動(dòng)所得最高邊際稅率45%（資本所得適用20%的稅率）是否有必要下調(diào)、現(xiàn)有部分收入的優(yōu)惠政策是否要繼續(xù)、專項(xiàng)附加扣除如何設(shè)計(jì)更為公平等，都是關(guān)注度很高的話題。

 

　　“個(gè)稅作為政府收入來(lái)源之一，政府籌集收入后也是用于公共事務(wù)，錢花在人民身上。但人們需要更公正的稅制，如果對(duì)資本所得、高收入群體征稅更為公正合理，公眾整體滿足感會(huì)更強(qiáng)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政與政策研究院院長(zhǎng)喬寶云對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。

 

　　喬寶云還指出，從稅制優(yōu)化的角度來(lái)看，個(gè)稅改革需要有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮。我國(guó)間接稅比重較高，間接稅容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁、減稅效果不好預(yù)計(jì)，國(guó)家的稅收政策很難精準(zhǔn)發(fā)力，未來(lái)需要提高包括個(gè)稅在內(nèi)的直接稅比重。