年終獎八種發(fā)放形式:個稅如何計算

企業(yè)發(fā)放年終獎，個人所得稅如何繳納是納稅人關(guān)注的焦點。

任職時間不足一年而取得的年終獎

在沒有新的補充規(guī)定之前，在本單位任職時間不足一年的員工，仍然可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

例1：2016年6月，周某大學畢業(yè)，7月入職某企業(yè)。每月取得的工資4000元均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月取得年終獎24000元，無其他收入。周某應(yīng)補繳多少個人所得稅？

年終獎?wù)叶惵剩?4000÷12＝2000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅＝24000×10%－105＝2295（元）。

一年內(nèi)任職兩個以上單位而取得的年終獎

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔1995〕077號）規(guī)定，納稅人從兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

例2：2016年7月，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作，每個月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，取得年終獎60000元，無其他收入。孫某應(yīng)補繳多少個人所得稅？

年終獎?wù)叶惵剩?0000÷12＝5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。應(yīng)繳納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元）。

一月內(nèi)取得兩個以上單位的年終獎

由于全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人只允許采用一次。因此，員工從另一單位取得的年終獎合并到當月工資、薪金項目計算納稅。

例3：2016年12月，唐某取得工資4000元，同時取得本單位發(fā)放的年終獎48000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其他收入。唐某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

工資、薪金應(yīng)納稅＝（4000＋6000－3500）×20%－555＝745（元）

本單位年終獎適用稅率：48000÷12=4000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

應(yīng)繳納個人所得稅＝48000×10%－105＝4695（元）

當月合計應(yīng)納稅＝745＋4695＝5440（元）。

年薪和績效工資

國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資，比照全年一次性獎金計稅方法，計算繳納個人所得稅。

例4：卞某2016年年薪12萬元，每月取得的工資5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。2016年12月，終按照績效考核，取得年度剩余年薪60000元，無其他收入。卞某應(yīng)補繳多少個人所得稅？

補發(fā)年薪找適用稅率：60000÷12＝5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)繳納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元）。

其他各種名目獎金

國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等？一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

例5：2016年12月，吳某取得工資4000元、年終獎30000元，同時取得下半年考核獎6000元、先進獎800元，無其他收入。吳某當月應(yīng)繳多少個人所得稅？

工資、薪金應(yīng)納稅＝（4000＋6000＋800－3500）×20%－555＝905（元）

年終獎?wù)疫m用稅率：30000÷12＝2500（元），適用稅率10%，速扣105。

應(yīng)繳納個人所得稅＝30000×10%－105＝2895（元）

吳某當月合計應(yīng)納稅＝905＋2895＝3800（元）。

雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年28號公告）規(guī)定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

例6：2016年度王某每月工資收入5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。2016年12月，王某取得了全年一次性獎金24000元，年終獎的個人所得稅由單位全部負擔，無其他收入。王某的年終獎應(yīng)申報繳納多少個人所得稅？

應(yīng)納稅所得額＝（24000－105×100%）÷（1－10%×100%）＝26550（元）

找適用稅率：26550÷12＝2212.50，適用稅率10%，速扣105。

應(yīng)繳納個人所得稅＝26550×10%－105＝2550（元）。

多發(fā)1元年終獎金可導致所得與稅額的不匹配

由于國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是年終獎除12找稅率，但速算扣除數(shù)只允許減除一次，而不是十二次，由此會造成年終獎金拿得多的員工，可能要比年終獎金拿得少的員工實際到手的稅后收入會更少。

例7：員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。2016年12月，兩人取得的年終獎分別為18000元和18001元，試計算兩人分別應(yīng)補繳多少個人所得稅？兩人稅后收入分別是多少？

蔡某取得年終獎18000元，找稅率：18000÷12＝1500（元），適用稅率為3%。應(yīng)繳納個人所得稅＝18000×3%＝540（元）；稅后收入為18000－540＝17460（元）。

陳某取得年終獎18001元，找稅率：18001÷12＝1500.10（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅＝18001×10%－105＝1695.10（元）；稅后收入＝18001－1695.10＝16305.90（元）。

陳某的年終獎因為多得1元，造成多繳個人所得稅1154.10元（1695.10－540）；稅后收入反而比蔡某少1154.10元（17460－16305.90）。

避免出現(xiàn)上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外；二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其他獎勵或補貼，與當月工資合并納稅。

員工低價購房所得比照全年一次性獎金

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。

例8：2016年12月，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價格出售給員工李某。李某取得的當月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)，無其他收入。李某當月應(yīng)補繳多少個人所得稅？

低價購房所得比照全年一次性獎金找稅率：（750000－600000）÷12＝12500（元）；適用稅率25%，速扣1005。

應(yīng)繳納個人所得稅＝（750000－600000）×25%－1005＝36495（元）。