個稅草案＂四項綜合＂預(yù)扣交制度需再完善

　　原標題：個稅草案“四項綜合”預(yù)扣預(yù)交制度需再完善

 

　　對稿酬、勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費收入實施預(yù)扣預(yù)交的制度應(yīng)該進一步完善，建立工資薪金由發(fā)放單位預(yù)扣預(yù)交，其他收入則不需要預(yù)交，由納稅人按季或者按年申報繳納。

 

　　目前《個人所得稅法修正案（草案）》（下稱《草案》）向社會征求意見已經(jīng)結(jié)束。中國人大網(wǎng)的信息顯示，該草案征集意見超過13萬條，關(guān)注度遠高于同期征求意見的任何法律草案。筆者認為，《草案》對綜合收入（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費）的預(yù)扣預(yù)交制度還需在立法時進一步完善，否則會影響提高個稅起征點的減稅效果。

 

　　《草案》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一個納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中稿酬所得的收入額按照所取得的收入的百分之七十計算。第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按此預(yù)扣預(yù)交稅款，居民個人年度終了后需要補稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。其中預(yù)繳預(yù)扣辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

 

　　從《草案》的內(nèi)容規(guī)定看出，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費收入要按照一個年度申報納稅，但是在取得收入的當月，還要由發(fā)放收入的單位或者個人預(yù)扣預(yù)交，年終匯算清繳時多退少補。

 

　　例如，某人在青海工作，每月工資薪金收入3000元，該納稅人向北京某報社投稿當月取得收入1000元，又被邀請到陜西某機構(gòu)講課取得收入1000元。按照個稅草案規(guī)定，3000元由于達不到起征點，單位不代扣代繳。但是，稿費和勞務(wù)報酬由于實施預(yù)扣預(yù)交，沒有起征點之說，因此北京的報社需要按照規(guī)定預(yù)扣稅款21元（1000×70%×3%=21元），上繳到北京市的地方財政；勞務(wù)報酬由講課單位代扣代繳30元（1000×3%=30元），上繳到陜西省的地方財政。年終時，納稅人填寫匯算清繳表，由于總收入（3000+1000+1000=5000元）達不到起征點，國家應(yīng)退給納稅人繳納的個稅51元。

 

　　問題來了，這51元的稅收該如何退呢？退稅管理制度的制定必須考慮到，個稅收入為地方財政收入，涉及地方政府的實際利益。上述案例涉及由青海、北京和陜西三地的地方財政，誰來退稅，目前個稅法律草案沒有明確規(guī)定，而是交由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定相關(guān)制度。從實際情況來看，有以下兩種情形。

 

　　一是，規(guī)定由納稅人工作所在地地方財政退庫�？峙虏僮髌饋碛幸欢ǖ睦щy。如果能夠?qū)崿F(xiàn)退稅的補償，則可以退稅，如果得不到補償，地方政府就不會退庫。這方面的業(yè)務(wù)，仍然需要合理的制度來厘清責(zé)任、規(guī)范操作。

 

　　二是，規(guī)定由原預(yù)交單位地方政府退稅。如果由原預(yù)交單位辦理，比如北京的報社辦理，由誰傳遞退稅信息以及需要的發(fā)票等，另外原代扣單位是不是需要建立專門的機構(gòu)和隊伍辦理可能涉及數(shù)量龐大退稅人的退稅事宜。如果不能建立隊伍和人員負責(zé)，退稅將是一句空話。實際上，異地退稅手續(xù)復(fù)雜，會影響到退稅能否實現(xiàn)和退稅的效率等問題。

 

　　因此，目前個人綜合收入實預(yù)扣預(yù)交的制度，特別是對稿酬、勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費收入實施預(yù)扣預(yù)交的制度應(yīng)該進一步完善，建立工資薪金由發(fā)放單位預(yù)扣預(yù)交，其他收入則不需要預(yù)交，由納稅人按季或者按年申報繳納。國家則需完善監(jiān)管制度，建立自然人稅收管理系統(tǒng)，由銀行和相關(guān)單位定期通過系統(tǒng)提交支付信息，由稅務(wù)部門檢查評估納稅人自主申報情況，防止偷漏稅行為，突出稅收管理的公平公正。