投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何抵銷？

問：投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何抵銷？ 　　

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)于投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)未實(shí)現(xiàn)的收入和成本或資產(chǎn)處置損益等中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整相關(guān)投資收益；對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)予以抵銷。